有価証券

有価証券 【簿記2級講義 第1講-2】

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【簿記2級講義 第1講-2】 有価証券

1、有価証券の区分

有価証券は、所有目的によって次のように分類されます。

 

①売買目的有価証券:時価の変動により利益を得ることを目的として保有する株式及び社債その他の債券
②満期保有目的の債券:満期まで所有する目的で保有する社債その他の債券
③子会社株式及び関連会社株式:子会社及び関連会社の株式
④その他有価証券:上記のいずれにも分類されない有価証券

 

2、有価証券の購入、売却

売買目的有価証券を取得した時は、その取得原価を売買目的有価証券勘定の借方に記入します。有価証券の取得原価には、購入価額のほかにその購入に要した諸費用(証券会社への購入手数料など)も含まれます。

 

また、有価証券を売却した場合、帳簿価額と売却価額の差額で売却損益を算定します。

 

ただし、同一銘柄の株式を異なる単価で数回にわたって購入し、その一部を売却した場合、売却された有価証券の帳簿価額の算定には一定のルールがあります。

 

売却された有価証券の帳簿価額は、総平均法又は移動平均法(商品の単価計算と同様)によって帳簿単価を算出して売却部分の帳簿価額を求め、その帳簿価額と売却価額との差額で有価証券の売却による損益額を算定します。

 

その売却損益がプラスの場合は有価証券売却益勘定の貸方に記入し、マイナスの場合は有価証券売却損勘定の借方に記入します。
公債や社債のように、定期的に利息が支払われる債券を利息日と異なる日に売買した場合、その直前の利払日の翌日から売買日までの期間に発生した利息(端数利息は売手が獲得すべきものなので、通常は債券の価額裸相場)と共に買手から売手に支払われます。

 

買手は端数利息を有価証券利息勘定(収益の勘定)の借方に記入し、次の利払日が到来したら、定期に受け取る利息をその貸方に記入します。買手は、一時的に収益勘定である有価証券利息勘定にマイナス記帳されますが、経過利息の計上、利息の満額受取りにより収益がマイナス残高となることはありません。

 

売手は受け取った端数利息を有価証券利息勘定の貸方に記入する。

 

3、有価証券の評価

有価証券の決算時の評価は、その所有目的によって異なります。
売買目的有価証券は、時価で評価して貸借対照評価額を求めます。時価が帳簿価額(簿価を上回るときはその差額を有価証券評価益勘定の貸方に記入し、時価が簿価を下回るときは有価証券評価損勘定の借方に記入します。
満期保有目的の債券は原則として取得原価で評価するが、取得価額と債権金額とが異なる場合には償却原価法を適用します。子会社株式および関連会社株式は原価で評価します。
その他有価証券は時価で評価します。

 

4、有価証券の貸借、差入、預り、保管

有価証券の貸借には、貸付けた有価証券そのものが返還される使用貸借と同一銘柄のものが返還されればよいとする消費貸借があります。
使用貸借では有価証券の所有権が移転しませんが、消費貸借では所有権が移転します。

 

いずれの場合も、貸付側は通常、手元にある有価証券と区別するために、貸付けた有価証券の帳簿価額を有価証券勘定から貸付有価証券勘定に振替えます。

 

借入側は、借入時の時価で保管有価証券勘定の借方と借入有価証券勘定の貸方に記入します。こうすることにより、有価証券の返済のためにどれだけの債務額を負っているか示すことができるため、時価による評価とされています。
また、有価証券が金銭貸借の担保として、あるいは営業保証金の代用として差入れられることもありますが、差入側は手元の有価証券と区別するため差入れた有価証券の帳簿価額を有価証券勘定から差入有価証券勘定に振替えます。

 

預り側は、その時価をもって保管有価証券勘定の借方と預り有価証券勘定の貸方に記入します。
① 有価証券の貸借

 

貸付有価証券 ××円(簿価) / (売買)有価証券 ××円(簿価)
保管有価証券 ××円(時価) / 借入有価証券 ××円(時価)

 

② 有価証券の差入、預り、保管

 

差入有価証券 ××円(簿価) / (売買)有価証券 ××円(簿価)
保管有価証券 ××円(時価) / 預り有価証券 ××円(時価)
有価証券が返還されたら、両者は貸付・借入又は差入れ・預りの時の仕訳の反対仕訳を行います。

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